В Республиканском центре судебных экспертиз им. Х. Сулаймановой проводится несколько видов судебно-экономических экспертиз, каждая из которых рассматривает вопросы по своему направлению.
Один из данных видов, является судебно-налоговая экспертиза, которая рассматривает вопросы в области налогообложения.
Судебно-налоговая экспертиза может назначаться, когда необходимо определить суммы налогов, которые исчисляются и подлежат к зачислению в бюджет, при различных хозяйственных или финансовых операций в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Проведения данного вида исследований обычно возникает при необходимости определения объекта налогообложения между налоговым органом и налогоплательщиком, для разрешения спора о размере и сроках уплаты того или иного налога, которые должны быть уплачены налогоплательщиком в бюджет.
Для определения правильно исчисленного налога необходимо иметь сведения о размере налогооблагаемой базы и уплаченной суммы, рассчитанной на основании документов.
Сумма доначисления налога, определяемая путем сопоставления суммы налога подлежащей к уплате, с суммой, исчисленной по документам и уплаченной, может свидетельствовать и о наличии признаков уклонения от уплаты налогов.
В таких случаях для решения вопросов, направленных на установление обстоятельств дела, связанных с обоснованностью изменения суммы налога, назначается судебная налоговая экспертиза.
Судебная налоговая экспертиза проводит экспертное исследование первичных и сводных документов бухгалтерского и налогового учета и отчетности, которые содержат фактические данные, необходимые для исследования по поставленным вопросам и составления заключения.
Из этого следует, что предметом судебной налоговой экспертизы является исследование показателей размера налогооблагаемой базы, суммы налога, подлежащей исчислению и уплате в бюджет за определенный период, и фактических сведений о налогах, уплаченных в бюджет.
Эксперт, выполняющий судебную налоговую экспертизу должен обладать специальными экономическими познаниями в области налогового законодательства, а также бухгалтерского и налогового учета.
Это объясняется тем, что исчисление налогов производится в системе бухгалтерского учета операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам на основе норм налогового законодательства.
В процессе производства налоговой экспертизы, эксперт проводит исследование в части установления соответствия правильности и полноты исчисления налогов и сборов с требованиями действующего налогового законодательства.
Вопросы, исследуемые налоговой экспертизой, как правило, связаны:
– с полнотой уплаты налогов в бюджеты всех уровней;
– своевременностью уплаты налогов;
– с правильностью определения конкретных элементов налогообложения (ставки, налогооблагаемой базы налогов и т.д.);
– и другие вопросы (например, связанные с упрощенной системой налогообложения, применением налоговых льгот и т.д.).
Также вопросы, исследуемые судебной налоговой экспертизы, могут быть следующие:
– правильно ли определена налоговая база по налогу на добавленную стоимость?
– в соответствии ли с действующим законодательством были применены налоговые вычеты при расчете сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет за определенный период?
– подтверждаются ли документально выводы налоговой проверки о задолженности организации по налоговым и иным платежам в бюджет на определенную сумму?
– соответствует ли положениям законодательства налоговая база по налогу на прибыль определенной фирмы за отчетный период? Если нет, то каков размер неисчисленного налога на прибыль?
– отвечает ли требованиям законодательства порядок исчисления налога на прибыль, примененный организацией, с операций по передаче прав требования? Если не отвечает, то, как это повлияло на размер исчисленного налога на прибыль?
Законодательством, регулирующим судебно-экспертную деятельность, определено, что эксперт обязан давать заключение в пределах своей компетенции.
Специальные знания позволяют эксперту проводить исследования по вопросам в области налогов и налогового законодательства, а именно:
— установление соответствия правильности и полноты исчисления налогов и страховых взносов требованиям налогового законодательства;
— выявление нарушений требований налогового законодательства (например, имеются ли нарушения налогового законодательства при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (или по другим элементам налогообложения); соответствует ли формирование налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам налогового законодательства; имелись ли нарушения при составлении счетов-фактур и актов приема-передачи имущества; если имелись, то какие именно и повлияли ли они на определение даты фактического получения дохода в натуральной форме);
— установление документального подтверждения факта нарушения налогового законодательства, выявленного в ходе налоговой проверки.
Задачей судебной налоговой экспертизы является исследование субъектов и элементов налогообложения, данных бухгалтерского и налогового учета, позволяющих установить сумму начисленных и уплаченных налогов и страховых взносов в бюджет и соответствие их правильности и полноты исчисления требованиям налогового законодательства.
А именно:
– расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
– расчеты с бюджетом по налогу на прибыль;
– расчеты с бюджетом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
– операций по учету правильности исчисления страховых взносов, подлежащих уплате организацией в бюджет;
– расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц;
– расчеты с бюджетом по акцизам (на российские товары; на импортируемые товары из ЕАЭС), кроме товаров, подлежащих маркировке;
– расчеты с бюджетом по акцизам на импортируемые товары.
При этом прилагаются вопросы, относящиеся к компетенции эксперта судебной налоговой экспертизы:
– отвечает ли требованиям налогового законодательства порядок исчисления и уплаты налога с операций по реализации услуг организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и по законодательству не являющейся плательщиком налога на добавленную стоимость;
– какова сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за исследуемый период;
– в соответствии ли с действующим законодательством были применены налоговые вычеты при расчете сумм НДС;
– отвечает ли требованиям законодательства порядок исчисления налога на прибыль, примененный организацией? Если не отвечает, то как это повлияло на размер исчисленного налога на прибыль;
– подтверждаются ли документально доходы, полученные организацией за исследуемый период;
– подтверждаются ли документально выводы налоговой проверки о задолженности организации по налоговым и иным платежам в бюджет на определенную сумму.
Вопросы, не относящиеся к компетенции эксперта судебной налоговой экспертизы:
— имело ли место добровольное погашение руководством ООО «Н» недоимки по налогу на доходы физических лиц и взносам по обязательному медицинскому страхованию. Оценка действий лиц («добровольное погашение», «по собственной инициативе») не может производиться судебным экспертом;
— имеются ли у организации признаки фирм-«однодневок». В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, согласно Налоговому кодексу признаки фирм-«однодневок» выявляют налоговые органы;
— имело ли место уклонение от уплаты налогов с организации за определенный период, если да, то в каких размерах. В данном случае вопрос поставлен относительно того, имело ли место совершение противоправного деяния юридическим лицом. Оценка действий лиц, выявление умысла в действиях относится к исключительной прерогативе следователя или суда.
Кроме того, проводятся исследования по вопросу проведения судебно-налоговой экспертизы налога с оборота и бюджетных расчетов в связи с применением специальных налоговых режимов, установленных на территории Республики Узбекистан для отдельных категорий налогоплательщиков.
Ведущий эксперт отдела Судебно экономических экспертиз
Медзвецкая Э.И.