Очень часто у работающих физических лиц возникает вопрос, правильно ли им рассчитали налог, на доход, полученный в виде оплаты труда. Правильно ли полученные денежные средства от работодателя включены в доход в виде оплаты труда, и облагаются ли они налогом на доход.
Чтоб произведенные расчеты не вызывали сомнений, рассмотрим, что включается в доход физических лиц в виде оплаты труда и что в соответствие с Налоговым кодексом Республики Узбекистан облагается налогом на доход.
Налоговым кодексом Республики Узбекистан введенного в действие с 01.01.2020г. отмечается, что объектом налогообложения налога на доходы физических лиц является совокупный доход налогоплательщика.
Одним из доходов, включающихся в совокупный доход, является доход в виде оплаты труда.
Рассмотрим совокупный доход физических лиц граждан Узбекистана полученный в виде оплаты труда.
Статьей 371 Налогового кодекса Республики Узбекистан указывается, что доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые работнику, состоящему в трудовых отношениях с работодателем и выполняющему работу по заключенному трудовому договору (контракту), а именно:
– начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;
– надбавки за ученую степень и почетное звание;
– выплаты стимулирующего характера
– компенсационные выплаты (компенсация);
– оплата за неотработанное время;
– другие выплаты, являющиеся оплатой за фактически выполненную работу.
При этом необходимо отметить, что к доходам в виде оплаты труда также относятся выплаты:
– физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;
– членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета или другого аналогичного органа), осуществляемые самим юридическим лицом;
– денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим министерств обороны, внутренних дел и по чрезвычайным ситуациям Республики Узбекистан, Службы государственной безопасности Республики Узбекистан, Национальной гвардии Республики Узбекистан, Государственной службы безопасности Президента Республики Узбекистан, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан и других ведомств, в которых предусмотрена военная служба.
Как указывалось выше к выплатам в виде оплаты труда относятся и выплаты стимулирующего характера, такие как:
– вознаграждение по итогам работы за год;
– выплаты стимулирующего характера, предусмотренные положением юридического лица о премировании;
– надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, наставничество;
– доплаты к отпуску и материальная помощь (при этом необходимо отметить, что помощь членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей, в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение относится к прочим доходам)
– вознаграждение и выплаты за выслугу лет;
– выплата за рационализаторское предложение;
– единовременные премии, не связанные с результатами труда.
В доход физических лиц в виде оплаты труда, включаются компенсационные выплаты (компенсации), а именно:
– дополнительные выплаты, связанные с работой в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями (надбавки за стаж работы, выплаты по установленным коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах). При этом предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате работников юридических лиц за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в размере 1,41-кратном минимальном размере оплаты труда, установленном на дату начисления;
– надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, включая надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в таких условиях, по списку профессий и перечню работ, утвержденных Кабинетом Министров Республики Узбекистан;
– надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, предусмотренные графиком технологического процесса;
– надбавки за работу в многосменном режиме, а также за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение наряду со своей основной работой обязанностей временно отсутствующих работников;
– надбавки к заработной плате работников, постоянная работа которых протекает в пути, имеет подвижной и (или) разъездной характер, а также предусматривает выполнение работ вахтовым методом, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;
– суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки или оклада за календарные дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
– доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от отвала к месту работы и обратно;
– полевое довольствие сверх норм, установленных законодательством;
– суточные во время служебных командировок сверх норм, установленных законодательством;
– выплаты за дни отдыха (отгулы), предоставляемые работникам в связи со сверхнормативной продолжительностью рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;
– выплаты за использование личного автомобиля для служебных поездок или другого имущества работника для служебных целей сверх норм, установленных законодательством;
– суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров выплат по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, в размере:
ежемесячной выплаты в процентах к среднему месячному заработку, получаемому потерпевшим до трудового увечья, соответствующей степени утраты им профессиональной трудоспособности (в случае трудового увечья несовершеннолетнего вред возмещается исходя из размера его заработка (дохода), но не ниже 1,76-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством);
– стоимость питания и проездных билетов или возмещение стоимости питания и проездных билетов.
Так же в доход физических лиц в виде оплаты труда, включаются оплата за неотработанное время.
К оплате за неотработанное время относятся произведенные оплаты в соответствии с законодательством:
– ежегодного основного (основного удлиненного) отпуска, а также денежная компенсация при его неиспользовании, в том числе при прекращении трудового договора с работником;
– дополнительного отпуска для работников отдельных отраслей за работу в неблагоприятных и особых условиях труда, а также за работу в тяжелых и неблагоприятных природно-климатических условиях;
– отпуска в связи с обучением и творческих отпусков;
– дополнительного отпуска женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до двенадцати лет или ребенка с инвалидностью в возрасте до шестнадцати лет;
– выплаты работникам, находящимся в вынужденном отпуске с частичным сохранением основной заработной платы;
– плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
– оплата труда за выполнение государственных или общественных обязанностей в соответствии с Трудовым кодексом Республики Узбекистан;
– заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;
– выплата разницы в окладе работникам, трудоустроенным из других юридических лиц с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном замещении;
– заработная плата по месту основной работы работникам во время их обучения с отрывом от работы в системе переподготовки и повышения квалификации кадров;
– оплата простоев не по вине работника;
– доплата работникам в случае временной утраты трудоспособности;
– оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в соответствии с законодательством или по решению работодателя;
– оплата льготных часов лиц моложе восемнадцати лет, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинского осмотра;
– оплата труда квалифицированных работников, освобожденных и не освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой учащихся и студентов;
– доплаты к пенсиям и пособиям, стипендии, выплачиваемые за счет средств работодателя;
– пособия, выплачиваемые за счет работодателя молодым специалистам за время отпуска по окончании высшего учебного заведения.
Все выше перечисленные начисления являются доходом в виде оплаты труда, но при этом не все подлежит налогообложению.
При этом не надо забывать, что Налоговым кодексом Республики Узбекистан предусмотрены виды доходов не подлежащие налогообложению, ряд физические лица освобожденных от налогообложения, а также предусмотрено уменьшение совокупного дохода облагаемого налогом, отдельным категориям налогоплательщиков. (ст.378-380)
Ведущий эксперт отдела СЭЭ
Э.И.Медзвецкая